新税制背景下的企业增值税税务筹划及其风险防范

２０１０年第２６期　经济研究导刊　Ｎｏ．２６．２０１０　总第１００期　ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵ１ＤＥ　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１００　新税制背景下的企业增值税税务筹划　及其风险防范　苏强　，　（兰州商学院，兰州７３００２０）　摘要：新增值税制在固定资产进项税额抵扣、小规模纳税人的划分标准和征收卒等方面发生了诸多变化，并　对企业的税收筹划产生了较大的影响。新税制背景下，企业可以选择从纳税人身份、进项税额、税率、税收优惠、会计　核算等方面进行税务筹划。同时，企业应采取各种措施防范税务筹划风险。　关键词：新税制；增值税；税务筹划；风险；防范　中图分类号：Ｆ８１２．４文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）２６—００９９—０２　一、新增值税税制改革的主要内容　二、新增值税制下的企业税务筹划　（一）进项税额抵扣方面　（一）纳税人身份方面的税务筹划　第一，自２００９年１月１日起，允许全国范围内的所有增值税一　由于不同类别纳税人所适用的税率和征收方法不同，纳税人可　般纳税人抵扣其新购进的生产经营用机器设备所含进项税额，未抵　依据税法在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳　扣完的进项税额结转下期继续抵扣。第二，取消了销售废旧物资免税　税人之间进行税务筹划。　和购进废旧物资抵扣１０％进项税额的规定。第三，增值税扣税凭证抵　１．一般纳税人与小规模纳税人。在进行一般纳税人或小规模纳　扣期限从９０天延长至１８０天。第四，将纳税申报期限从１０日延长至　税人身份选择时，通常可采用无差别平衡点增值率判别法与无差别　１５日。　平衡点抵扣率判别法两种方法来判别究竟哪种纳税人身份更能实现　（二）固定资产进口和销售方面　“节税”目的。　第一，取消了进口设备增值税的免税政策，消除了购买和使用国　（１）无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率是指企业　内外设备在增值税纳税方面的差异。第二，取消了外商投资企业采购　产品的增值率达到某一数值时，一般纳税人与小规模纳税人的税负　国产设备增值税退税政策。第三，销售使用过的固定资产时，要按照　相等。无差别平衡点增值率的计算公式为：销售额×增值税税率×无　适用税率或简易办法征税。　差别平衡点增值率：销售额×征收率；无差别平衡点增值率＝征收　（三）纳税人资格认定方面　率／增值税税率。　第一，将一般规模纳税人认定标准调整为：工业企业年应征增值　（２）无差别平衡点抵扣率判别法。无差别平衡点抵扣率是指当一　税销售额在５Ｏ万元以上；商业企业年应税销售额在８Ｏ万元以上。第　般纳税人的抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种　二，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向　纳税人的税负相等。因此，无差别平衡点抵扣率的计算公式为：增值　主管税务机关申请认定为一般纳税人。　率＝１一抵扣率，无差别平衡点抵扣率＝１一征收率／增值税税率。　（四）调整了适用税率　增值税改制后，由于小规模纳税人的征收率发生了变化，因此各　第一，将小规模纳税人征收率从６％与４％统一下调至３％。第　类型企业的无差别平衡点增值率与无差别平衡点抵扣率的数值也发　二，将矿产品增值税税率从１３％恢复至１７％。第三，调高了个人销售　生了相应变化。具体数据如表１所示。　货物的增值税起征点。　表１各类型企业无差别平衡点增值率与无差别平衡点抵扣率数值　（五）调整和规范了相关配套政策　主要包括再生资源增值税退税政策，资源综合利用及其他产品　增值税政策，增值税低税率和简易办法征收增值税政策和增值税简　易征收政策。　从表１可知，当企业销售普通产品时，若增值率为１７．６５％，或抵　收稿日期：２０１０—０７—０２　作者简介：苏强（１９７８一），男，甘肃靖远人，经济学硕士，副教授，税务师，注册土地估价师，高级会计师，经济师，从事会计和　税收理论研究。　一９９—　扣率为８２．３５％，则一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额相同；若　新增值税法规定，一般纳税人企业所适用的增值税税率不仅有　一其增值率大于１７．６５％，或本期的抵扣率低于８２．３５％，则小规模纳税　人的税负低于一般纳税人，反之，则一般纳税人的税负较低。当企业　销售低税率产品时，若其增值率为２３．０８％，则无论是作为一般纳税　人还是作为小规模纳税人，应纳税额是相同；若其增值率大于　人的税负较低。所以，在一般纳税人与小规模纳税人的选择上，企业　应综合考虑自身经营的特点，针对销售产品的增值率、购进资产的可　抵扣税额数量等情况，在遵循法律规定的前提下，对经营业务进行适　当的合并或分立，选择相应的纳税人身份。　般税率１７％，还有低税率１３％，而小规模纳税人企业税率为３％，　还有按照简易办法确定的征收率４％或６％。企业应结合自身生产经　营特点，按照适用相应税率，降低企业税负。而从事矿产品经营的企　业应注重税率调高后对企业生产经营成本的影响，及时对经营策略　（四）税收优惠方面的税务筹划　２３．０８％，则小规模纳税人的税负低于一般纳税人；反之，则一般纳税　进行调整，减轻因税率变动而对企业生产经营造成的不利影响。　新增值税法规定了许多税收优惠政策，包括增值税征收范围的　优惠、税率的优惠、销项税额计算上的优惠、进项税额方面的优惠、减　免税优惠、增值税出口退税的优惠、先征后退、先征后返的优惠。这些　税收优惠政策给企业进行税务筹划提供了很多机会，企业应熟练运　用这些政策，结合本企业的实际，利用各种优惠政策，减轻企业税负。　．　（五）会计核算方面的税务筹划　新增值税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应　当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售　额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免　税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税　人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售　额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核　２．增值税纳税人与营业税纳税人。当纳税人有兼营和｝昆合销售　等行为时，则应考虑在增值税纳税人和营业税纳税人之间进行选择。　鉴于增值税转型改革后小规模纳税人增值税征收率比营业税税率　低，所以从事兼营或混合销售等业务的小规模纳税人可选择不分开　核算，可将税率控制在３％的最低水平。　（二）进项税额方面的税务筹划　增值税一般纳税人从小规模纳税人采购物资其增值税不能进行　抵扣（或只能抵扣３％），为了弥补因不能取得增值税专用发票而产生　的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。而优　惠的幅度则由价格折让临界点来决定。假设以一般纳税人为供应商　时，其含税进价为Ａ；而以小规模纳税人为供应商时，其含税进价为　Ｂ，则：ｆ销售额一Ａ／（１＋增值税税率）一［销售额×增值税税率一Ａ／　（１＋增值税税率）×增值税税率１×（城市维护建设税税率＋教育费　定货物或者应税劳务的销售额。这些规定要求纳税人加强会计核算，　针对不同税率的货物或者应税劳务、征税和免税、减税项目，分别进　行明细核算，达到享受低税率和减免税政策的税收利益。　附加征收率）｝×（１一所得税税率）：｛销售额一Ｂ／（１＋征收率）一　售额×增值税税率一Ｂ／（１＋征收率）×征收率１ｘ（城市维护建设税　三、新增值税制下的企业税务筹划风险防范　税务筹划风险是指税务筹划活动受到各种因素影响而失败的可　能性。税务筹划风险主要有内部风险和外部风险，其中：外部风险包　税率＋教育费附加征收率）１×（１一所得税税率）。当城建设税税率为　７％，教育费附加率为３％，所得税税率为２５％时，价格折让临界点情　况如表２所示。　表２　各类型企业价格折让临界点数值　括税收政策选择风险、税收政策变化风险、税收扭曲投资风险和税务　行政执法偏差风险；内部风险包括预期经营活动变化风险、筹划控制　风险、筹划心理风险、会计核算和税务管理风险。企业在税务筹划方　案确定之前应重视筹划风险，采取各项措施，进行筹划风险防范。第　一，树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识，在合法的前提下开展　税务筹划。第二，建立健全企业税务管理和会计核算监督程序，恰当　由表２可知，若购进的货物普通产品，当小规模纳税人供应商的　价格价格折让幅度为８６．８Ｏ％时，无论从哪一方进货，企业所取得的　收益相等。同理，若购进的货物为低税率产品，则当小规模纳税人供　应商的价格为一般纳税人供应商的价格折让幅度为９０．３３％时，无论　从哪一方进货，企业所取得的收益相等。　对销售方而言，由于税率的调整，此价格折让临界点比增值税改　制前的数值均有所下调。因此，小规模纳税人在自身征收率下调的同　时应注意价格折让临界点的相应变化，增强成本控制，扩大市场份　额，从而在激烈的竞争中取胜。对购货方而言，在选择供应商时，应详　细比较各类型供应商的产品价格与质量，结合价格折让临界点，合理　选择供应商以降低税负，实现企业收益最大化。　（三）税率方面的税务筹划　选择会计政策，提高税收筹划涉税风险的可控性。第三，加强对筹划　人员的专业培训，提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水　平。第四，企业管理层应充分重视税务管理，建立税务风险控制机制，　定期进行税务筹划风险评估。第五，坚持成本效益原则，重视企业整　体和局部利益，短期和长期利益的协调。第六，重视利用税务中介。企　业应借助注册税务师等税务中介的专业、技术、信息等优势，帮助自　身实施税务筹划，这样不仅可以事半功倍，也可将企业筹划风险转嫁　给中介机构。第七，搞好税企关系，加强税企联系，以确保企业所进行　的税收筹划行为合理合法，降低税务行政执法风险。第八，要正视税　务筹划的作用，适当降低对筹划期望，以减轻筹划人员的心理负担和　压力，降低筹划心理风险。　参考文献：　【１］尹芳．税收筹划中涉税风险防范策略探析ｆＪ１．财经问题研究，２０１０，（４）：９１—９５．　［２】季松＿新增值税法对增值税税务筹划的影响［Ｊ】．金融教学与研究，２００９，（４）：４６—４９　【３］盖地．企业税务筹划理论与实务【Ｍ］．大连：东北财经大学出版社，２００９．　【责任编辑一柯黎】　１００一